Возникают ли у ОАО обязанности налогового агента по исчислению в бюджет налога на прибыль?

Письмо Федеральной налоговой службы от 10 июня 2019 г. № СД-3-3/5640@ “О рассмотрении Интернет-обращения”

Возникают ли у ОАО обязанности налогового агента по исчислению в бюджет налога на прибыль?

Федеральная налоговая служба, рассмотрев Интернет-обращение, в части вопросов относящихся к своей компетенции сообщает следующее.

Плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее – отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 306 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 306 НК РФ иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным пунктом 2 статьи 306 НК РФ, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).

Принимая во внимание изложенное, если исходя из фактических обстоятельств осуществления иностранной организацией хозяйственной деятельности на территории Российской Федерации, такая деятельность будет приводить к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения, иностранная организация будет являться плательщиком налога на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ.

Из интернет-обращения следует, что иностранным организациям по исполнению вступивших в силу судебных решений, а также во внесудебном порядке, индивидуальными предпринимателями и российскими организациями выплачиваются суммы компенсаций за нарушение интеллектуальных прав и незаконное использование товарных знаков.

При этом в интернет-обращении отмечается, что интересы иностранных компаний в Российской Федерации по вопросам, относящимся к защите прав на объекты интеллектуальной собственности/прав на товарный знак на основании доверенностей представляют российские организации, а также отдельные физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации.

В случае если российские юридические и физические лица на основании выданных им доверенностей представляют интересы иностранных организаций в Российской Федерации исключительно в рамках юридических действий по вопросам, относящимся к защите прав на объекты интеллектуальной собственности/прав на товарный знак в гражданском, административном, арбитражном и уголовном судопроизводстве, и не заключают от имени иностранной организации контрактов с контрагентами, не согласовывают их существенных условий, реализация таких прав юридическими и физическими лицами не рассматривается в качестве деятельности зависимого агента в рамках положений пункта 9 статьи 306 НК РФ.

При этом пунктом 1 статьи 309 главы 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ определены виды доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой организации через постоянное представительство в Российской Федерации), подлежащие налогообложению в Российской Федерации.

В числе таких доходов указаны доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (подпункт 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход (налоговый агент) иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ.

По итогам отчетного (налогового) периода налоговый агент представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения (пункт 4 статьи 310 НК РФ).

Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее – Налоговый расчет), Порядок ее заполнения, а также формат представления налогового расчета в электронной форме.

Одновременно, следует отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов предусмотренных НК РФ.

Круг налоговых агентов по налогу на прибыль организаций, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом определен статьей 310 НК РФ и включает в себя российские организации или иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

Принимая во внимание изложенное, российские организации, в том числе применяющие УСН, при выплате доходов от источников в Российской Федерации, в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, исполняют обязанности налогового агента и представляют в налоговый орган Налоговый расчет.

При этом, на индивидуальных предпринимателей, выплачивающих доходы иностранным организациям от источников в Российской Федерации главой 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ не возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет (письмо ФНС России от 11.06.2014 N ГД-4-3/11305).

Следовательно, у индивидуальных предпринимателей нет обязанности по представлению в налоговый орган Налоговых расчетов.

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (статья 7 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение (резидентство) в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и доходов от прироста стоимости имущества от 15.02.1994 (далее – Конвенция).

Согласно пункту 1 статьи 12 “Доходы от авторских прав и лицензий” Конвенции, доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если получатель имеет фактическое право на такие доходы.

Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее – Договор).

Согласно пункту 1 статьи 12 “Доходы от авторских прав и лицензий” Договора, доходы от авторских прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве, которое имеет на них фактическое право, облагаются налогом только в этом государстве.

Также, между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 (далее – Соглашение).

Согласно пункту 1 статьи 12 “Доходы от авторских прав и лицензий” доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогом только в этом другом Государстве, если такой резидент обладает правом собственности на такие доходы.

При этом, необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 8 комментариев к пункту 2 статьи 12 (“Роялти”) Модельной конвенции ОЭСР, определение термина “роялти” охватывает как платежи, произведенные по условиям лицензии, так и компенсацию, которую лицо обязано выплатить за незаконное копирование или за действия, нарушающие право. Соответственно, компенсация за незаконное использование авторских прав подпадает под статьи 12 указанных международных договоров Российской Федерации.

Таким образом, доходы от источников в Российской Федерации в виде компенсаций за нарушение интеллектуальных прав и незаконное использование товарных знаков, при выполнении условий, установленных пунктом 1 статьи 312 НК РФ, выплачиваемые иностранным организациям – резидентам Соединенного Королевства Великобритании, Соединенных Штатов Америки, Финляндской Республики по решению суда или во внесудебном порядке, на основании указанных выше норм международных договоров Российской Федерации, не подлежат налогообложению налогом на прибыль в Российской Федерации.

Правильность исчисления и уплаты налогов проверяется налоговыми органами в рамках проведения мероприятий налогового контроля в порядке предусмотренном НК РФ.

Действительный государственныйсоветник Российской Федерации2 класса Д.С. Сатин

ФНС указала, что не облагаются налогом на прибыль доходы от источников в России в виде компенсаций за нарушение интеллектуальных прав и незаконное использование товарных знаков, выплачиваемые иностранным организациям – резидентам Великобритании, США, Финляндии по решению суда или во внесудебном порядке.

Также ведомство разъяснило условия признания иностранных организаций плательщиками налога на прибыль и порядок предоставления налоговых расчетов.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Источник: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/72168738/

Бухгалтерские и аудиторские термины — Audit-it.ru

Возникают ли у ОАО обязанности налогового агента по исчислению в бюджет налога на прибыль?

Налоговый агент – это организация, которую НК РФ обязывает исчислять и перечислять в бюджет налог не за себя, а за другого налогоплательщика – другую организацию или физическое лицо.

Можно сказать, что налоговые агенты являются законными посредниками между налогоплательщиками и фискальными органами по вопросам взимания и перечисления налогов.

Налоговым агентам государством предоставлены те же права, что и налогоплательщикам.

Налоговый агент удерживает исчисленный налог из денежных выплат налогоплательщику.

Если же удержать налог невозможно (например, при выдаче доходов в натуральной форме), то налоговый агент обязан сообщить об этом и о сумме задолженности в свою ИФНС.

По общему правилу сделать это нужно в течение месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о невозможности удержать налог.

А при невозможности удержать НДФЛ – не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором физическому лицу был выплачен доход, с которого не был удержан налог.

Также налоговый агент должен:

  • вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов и исчисленных с них налогов;
  • отчитываться в свою ИФНС об исполнении обязанностей налогового агента.

Таким образом, в обязанности налоговых агентов входит:

  • правильно и своевременно исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет налоги;
  • письменно сообщать специалистам налоговых органов о невозможности удержать налог, и о сумме не удержанного налога;
  • вести аналитический учет начисленных и выплаченных доходов, в том числе, и в разрезе налогоплательщиков;
  • переставлять в налоговый орган документы, подтверждающие полноту и правильность начисления и уплаты налогов;
  • течение 4 лет обеспечивать сохранность указанных выше документов.

Организация может стать налоговым агентом по трем налогам – НДФЛ, НДС и налогу на прибыль. При этом неважно, применяется ли общая система налогообложения или спецрежим, например УСН или ЕНВД.

Налоговый агент по НДФЛ

Налоговыми агентами по НДФЛ являются все организации.

При выплате физлицам зарплаты или иных доходов в денежной форме, в том числе по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг или авторским договорам, организация должна исчислить и удержать из их доходов НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

Налоговый агент по НДС

Налоговым агентом по НДС организация может стать, если совершает, в частности, следующие операции:

  • арендует муниципальное или государственное имущество у органов власти;
  • приобретает у иностранного продавца, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория РФ.

Налоговый агент по налогу на прибыль

Налоговым агентом по налогу на прибыль организация становится:

  1. при выплате дивидендов другой организации;

  2. при выплате доходов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ.

Штрафные санкции

Если налоговый агент не удержит или не перечислит (не полностью удержит или перечислит) налог в срок, ИФНС может оштрафовать организацию на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению.

Кроме того, за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога налоговому агенту будут начислены пени.

См. также:

  • Налоговый резидент
  • Налоговая база

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Налоговый агент: подробности для бухгалтера

  • Кто возвратит налогоплательщику НДФЛ – бюджет или налоговый агент? … распространяются на налоговых агентов. Но это надо понимать так, что налоговый агент вправе в … суммы, которая была излишне удержана налоговым агентом у налогоплательщика, применяется иной … излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога именно налоговым агентом на основании … Иначе говоря, по заявлению налогоплательщика налоговый агент обязан возвратить налогоплательщику сумму налога … получения этой суммы из бюджета налоговому агенту целесообразно произвести расчет с …
  • Выкуп имущества казны: об уплате НДС налоговыми агентам … имущество, не исполняют обязанностей налогового агента, поскольку объекта налогообложения в … у покупателей возникают обязанности налогового агента.
    Если обязанности налогового агента возникли.
    Исчисление НДС. … : в подобной ситуации у налогового агента возникает обязанность восстановления налога. … рассмотрели вопросы, касающиеся исчисления НДС налоговыми агентами – покупателями имущества казны. Заслуживает … бюджет в порядке исполнения обязанностей налогового агента, установлено общее условие об …
  • Аванс работникам в последний день месяца: риски для налогового агента … день месяца. Исполнение работодателями обязанностей налогового агента – нелегкая ноша, сопряженная к … месяца.
    С точки зрения обязанностей налогового агента (работодателя) в правоприменительной и … контрактом). Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода … а главное – приемлемо для исполнения налоговыми агентами (работодателями)…
    Но словно «ложкой дегтя … минуту последнего дня), соответственно, налоговый агент пока еще не имеет возможности …
  • Налоговый агент, просрочивший перечисление НДФЛ, но вовремя исправивший ошибку, не должен привлекаться к ответственности … что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода … , подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в … НК РФ, налоговых агентов при выполнении следующих условий:
    организация – налоговый агент своевременно представила … просрочив перечисление удержанной суммы налога, налоговый агент самостоятельно уплатил недостающую сумму налога … НК РФ не препятствуют освобождению налогового агента от ответственности, установленной ст. …
  • Налоговый агент вместо налогоплательщика: интересные выводы Верховного Суда РФ в Определении от 23.05.2017 № 310-КГ16-17804 … понимания концепции отношений «налогоплательщик – налоговый агент – налоговый орган – бюджет». … фигуры налогового агента следует, что налоговый агент не может существовать без налогоплательщика. Налоговый агент – … литературе понимание фигуры налогового агента.
    Так, отмечается, что налоговые агенты выступают своего … статус налогового агента, акцентировал внимание на том, что обязанность налогового агента может … может быть предъявлено именно налоговому агенту:
    а) налоговый агент удержал сумму налога, …
  • Обязанность налогового агента по НДС покупателем госимущества исполнена ненадлежаще … определены условия признания экономического субъекта налоговым агентом. В частности, обязанность … муниципального имущества покупатель признается налоговым агентом при одновременном соблюдении следующих … подобные действия налогового агента?
    Может ли быть взыскана с налогового агента недоимка … по налогу? К сожалению (для налоговых агентов), взыскание … невыполнение обязанности налогового агента при приобретении муниципального имущества.
    Иными словами, налоговый агент (как …
  • Может ли налоговый агент быть «иным лицом»? … с доходов налогоплательщика обязан удержать налоговый агент? Налог, помимо налогоплательщика, может … с доходов налогоплательщика обязан удержать налоговый агент? Нивелируют ли они обязанность … что установленные Налоговым кодексом обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию налогов из … РФ определена четкая последовательность действий налогового агента при выплате дохода налогоплательщику: … Может ли налоговый агент быть «иным лицом»?
    Казалось бы, налоговые агенты подпадают под эту …
  • Особенности перечисления НДФЛ налоговыми агентами имеющими обособленные подразделения … РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно … отметим, в аналогичном порядке налоговые агенты обязаны представлять и налоговую отчетность … рассматриваемой ситуации – это обязанность налогового агента распределять налог, удержанный при выплате … ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности … работникам обособленных подразделений, на налоговых агентов, может любая из заинтересованных …
  • По лицензионному договору куплен программный продукт у иностранной компании (работает через Интернет): нужно ли платить НДС как налоговый агент … Интернет. Является ли организация налоговым агентом по НДС в данной ситуации … Интернет. Является ли организация налоговым агентом по НДС в данной ситуации … у организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС.
    Обоснование вывода: … 2 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются, в частности, организации, … которыми могут обусловить возникновение обязанностей налогового агента, иностранных лиц, не состоящих … ).
    В этом случае обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога …
  • «Упрощенец» – налоговый агент по НДС … ли организация в данном случае налоговым агентом по НДС? Организация, применяющая … ли организация в данном случае налоговым агентом по НДС? Вопрос:
    Организация, … освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, в том числе налоговых агентов по НДС.
    В … не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента, российская организация, приобретающая у иностранной … НК РФ:
    налоговая база определяется налоговыми агентами;
    налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика …
  • Как платить НДФЛ налоговым агентам и не запутаться … сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого … по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной … 02.05.2015 № 113-ФЗ).
    Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения … РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам возможность самостоятельно выбирать обособленное подразделение …
  • Выступает ли российская организация в качестве налогового агента по НДС при приобретении услуг через Интернет у иностранного гражданина? … ситуации уплачивать НДС в качестве налогового агента? В последнее время услуги часто … ситуации уплачивать НДС в качестве налогового агента? Для обоснованного ответа на этот … “Интернет” и др.)
    Налоговый агент или нет?
    При реализации услуг … российской организацией, выступающей в качестве налогового агента (п. 1 ст. 161 Налогового … не должна выступать в качестве налогового агента).
    Подтверждает указанную позицию и недавнее …
  • Обновление главы 23 НК РФ … налогоплательщик произвел без участия налогового агента.
    Обособленные подразделения
    Теперь налоговые агенты – российские организации, имеющие … территории одного муниципального образования, выбранномму налоговым агентом самостоятельно с учетом порядка, установленного … неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.
    Отдельные виды доходов
    Исчисление и … учета этих обособленных подразделений.
    Но налоговые агенты – российские организации, имеющие несколько обособленных …
  • Обзор основных изменений НК РФ, которые внесены законом № 325-ФЗ … будут считаться суммы НДФЛ, уплаченные налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении (взыскании … муниципального образования. Налог уплачивается выбранным налоговым агентом самостоятельно с учетом порядка, установленного … удержанных налоговым агентом, направляется налоговым агентом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый агент вправе … учета одного из подразделений, выбранного налоговым агентом самостоятельно, либо месту нахождения соответствующей …
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за сентябрь 2019 года … налоговой базе, формируемой банком как налоговым агентом, при выплате дивидендов по акциям … юридическими консультациями. Такие лица являются налоговыми агентами. При этом понятие “курсовая … Российской Федерации, указанное лицо признается налоговым агентом в отношении таких доходов и … (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового) агента), полагаем возможным до законодательного урегулирования … 72521
    Коллегия адвокатов в качестве налогового агента вправе учитывать в течение налогового …

Источник: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalogovyy_agent.html

Акционерное общество как налоговый агент: обязанности и налоговая ответственность общества, уголовная ответственность директора, Комментарий, разъяснение, статья от 16 июля 2008 года

Возникают ли у ОАО обязанности налогового агента по исчислению в бюджет налога на прибыль?

Е.Ф.Мосин,адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов,профессор кафедры государственного права СПбГУП

Согласно п.1ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых всоответствии с Налоговым кодексомвозложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщикаи перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)налогов.

Как известно, агент – этолицо, действующее по поручению и в интересах другого лица.

Введениеправого института налоговых агентов в налоговое законодательствообусловлено необходимостью обеспечить экономически эффективноеудержание налогов с тех доходов, источником выплаты которыхявляются лица, определенные законодателем в качестве налоговыхагентов.

В отношении этих налогов введение института налоговыхагентов не только значительно уменьшает объем технической работы,которую в противном случае пришлось бы выполнять налогоплательщиками налоговым органам, но и дает возможность последним существенноуменьшить объем контрольной работы, сведя ее, в основном, кконтролю за налоговыми агентами, численностью значительноуступающим налогоплательщикам (налоговых агентов значительно легчеконтролировать и с них гораздо проще спрашивать, нежели с огромноймассы налогоплательщиков, получающих доход от налоговых агентов).Кроме того, в ряде случаев, в первую очередь, когда речь идет оналогообложении иностранных лиц, не имеющих представительства нароссийской территории, только институт налоговых агентов можетобеспечить фактическое взимание налогов в массовом порядке(юридическое преследование массового налогоплательщика на чужойтерритории заведомо неэффективно, даже если оно реализуемоюридически).

Налоговый агентстановится таковым в силу закона и действует по поручениюгосударства. При этом он фактически выступает также в качествесвоего рода посредника между налогоплательщиками, с одной стороны,и государством и налоговыми органами, с другой. В этом плане, он,хотя и по разным причинам, выгоден обеим сторонам. Однако при этомналоговый агент не является представителем налогоплательщика всмысле главы 4НК РФ и, будучи участником налоговых правоотношений (п.2 ст.9НК РФ), не выступает от имени налогоплательщика;соответственно, он представляет интересы свои, а неналогоплательщика. Поэтому, например, п.2ст.45 НК РФ указывает, что если обязанность по исчислению иудержанию налога возложена Налоговымкодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщикапо уплате налога считается выполненной с момента удержания налоганалоговым агентом.

Из легального определенияналогового агента следует, что им может быть только то лицо,которое является источником выплаты дохода налогоплательщику (но невсе лица, являющиеся таким источником, наделяются статусомналогового агента). Для признания лица налоговым агентом не имеетзначения режим налогообложения, применяемый этим лицом; как указанов п.4ст.346.1 и п.5ст.346.11 НК РФ, организации, являющиеся налогоплательщикамиединого сельскохозяйственного налога или применяющие упрощеннуюсистему налогообложения, не освобождаются от исполненияпредусмотренных Налоговымкодексом обязанностей налоговых агентов.

Будучи наделенным, в силузакона, статусом налогового агента, лицо, вместе с тем, наделяетсяопределенными правами и на него возлагаются определенныеобязанности, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которыхоно несет ответственность в соответствии с законодательством.

По общему правилуп.2ст.

24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что иналогоплательщики, если иное не предусмотрено нормами самого жеНК РФ.

Перечень обязанностейналоговых агентов содержится в п.3ст.

24 НК РФ, согласно которому налоговые агентыобязаны:

-правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты(внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

-в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган поместу своего учета о невозможности удержать налог уналогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

-вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных иперечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числеперсонально по каждому налогоплательщику;

-представлять в налоговый орган по месту своего учета документы,необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления,удержания и перечисления налогов.

Налоговый кодекс связывает возникновениеобязанностей налогового агента с наличием определенныхобстоятельств, специфицированных по трем налогам: налогу надобавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц и налогу наприбыль организаций. Соответственно, обязанности налоговых агентов,помимо общих правил п.3ст.24 НК РФ, регулируются также соответствующими нормамичасти второй НК РФ.

По налогу надобавленную стоимость обязанности налогового агентарегулируются следующими статьями главы 21″Налог на добавленную стоимость” НК РФ (здесь и далее поконкретным налогам названы только те статьи, что прямо указывают наналоговых агентов):

статья161 НК РФ (“Особенности определения налоговой базыналоговыми агентами”);

статья163 НК РФ (“Налоговыйпериод”);

статья164 НК РФ (“Налоговыеставки”);

статья166 НК РФ (“Порядок исчисленияналога”);

статья167 НК РФ (“Момент определенияналоговой базы”);

статья168 НК РФ (“Сумма налога,предъявляемая продавцом покупателю”);

статья171 НК РФ (“Налоговыевычеты”);

статья172 НК РФ (“Порядокприменения налоговых вычетов”);

статья173 НК РФ (“Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет”);

статья174 НК РФ (“Порядок исроки уплаты налога в бюджет”).

Акционерноеобщество признается налоговым агентом в части НДС, еслионо:

1) приобретает натерритории РФ товары (работы, услуги) у налогоплательщиков (по НДС)- иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах вкачестве налогоплательщиков (п.2ст.164);

2) является арендаторомфедерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципальногоимущества, предоставленного в аренду на территории РФ органамигосударственной власти и управления или органами местногосамоуправления (п.3ст.164);

3) осуществляетпредпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основедоговоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров,заключенных с не состоящими на учете в налоговых органах в качественалогоплательщиков (по НДС) иностранными лицами, при реализациитоваров этих лиц на территории РФ (п.5ст.161);

4) является собственникомсудна на момент исключения (до истечения 10 лет с моментарегистрации судна в Российском международном реестре судов) его изРоссийского международного реестра судов, если судно исключено изуказанного реестра (кроме исключения вследствие признания суднапогибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившимкачества судна в результате перестройки или любых другихизменений), или, если в течение 45 дней с момента перехода правасобственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрациясудна в указанном реестре не осуществлена, является лицом, всобственности которого находится судно по истечении 45 дней смомента такого перехода права собственности (п.6ст.161).

По налогу на доходыфизических лиц обязанности налогового агента регулируютсяследующими статьями главы 23″Налог на доходы физических лиц” НК РФ:

статья214 НК РФ (“Особенностиуплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов отдолевого участия в организации”);

статья214_1 НК РФ (“Особенностиопределения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы пооперациям с ценными бумагами и операциям с финансовымиинструментами срочных сделок, базисным активом по которым являютсяценные бумаги”);

статья218 НК РФ (“Стандартныеналоговые вычеты”);

статья220 НК РФ(“Имущественные налоговые вычеты”);

статья221 НК РФ(“Профессиональные налоговые вычеты”);

статья226 НК РФ (“Особенностиисчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплатыналога налоговыми агентами”);

статья230 НК РФ (“Обеспечениесоблюдения положений настоящей главы”);

статья231 НК РФ (“Порядок взыскания ивозврата налога”).

Акционерноеобщество признается налоговым агентом в части налога на доходыфизических лиц, если от него или в результате отношений сним налогоплательщик получил доходы, облагаемые налогом на доходыфизических лиц (п.1ст.226).

По налогу на прибыльорганизаций обязанности налогового агента регулируютсяследующими статьями главы 25″Налог на прибыль организаций” НК РФ:

статья275 НК РФ (“Особенностиопределения налоговой базы по доходам, полученным от долевогоучастия в других организациях”);

статья286 НК РФ (“Порядок исчисленияналога и авансовых платежей”);

статья287 НК РФ (“Сроки ипорядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей”);

статья289 НК РФ (“Налоговаядекларация”);

статья309 НК РФ (“Особенностиналогообложения иностранных организаций, не осуществляющихдеятельность через постоянное представительство в РоссийскойФедерации и получающих доходы от источников в РоссийскойФедерации”);

статья310 НК РФ (“Особенностиисчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностраннойорганизацией от источников в Российской Федерации, удерживаемогоналоговым агентом”);

статья311 НК РФ (“Устранение двойногоналогообложения”);

статья312 НК РФ (“Специальныеположения”).

Акционерноеобщество признается налоговым агентом в части налога на прибыльорганизаций, если оно:

1) является источникомвыплаты облагаемых налогом на прибыль организаций доходов в видедивидендов (п.п.2и 3ст.275);

2) выплачиваетналогоплательщику (по налогу на прибыль организаций) – иностраннойорганизации доходы от источников в РФ, не связанные с постояннымпредставительством иностранной организации в РФ (п.4ст.286).

Как показывает налоговаяпрактика, одно из условий признания лица налоговым агентом -лицодолжно являться источником выплаты дохода – помнится всегда; если вэтом плане и возникают налоговые споры, то суть их сводится не коспариванию обязательности этого условия, а обусловлена разнымимнениями участников налогового правоотношения по поводу того,является ли конкретное лицо указанным источником, а если является,то имело ли оно фактическую возможность удержать налог в связи свыплатой дохода.

Однако для признания лицаналоговым агентом недостаточно одного того факта, что оно являетсяисточником выплаты дохода; необходимо, чтобы доход выплачивалсятому, кто признан налогоплательщиком по российскому налоговомузаконодательству. Это, казалось бы очевидное условие, налоговики невсегда учитывают, когда проверяют правильность налогообложенияналогом на прибыль организаций дивидендов, выплачиваемыхакционерными обществами публично-правовым образованиям. Примеромявляется следующая ситуация, описанная в п.6недавнего Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N98 “Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных сприменением отдельных положений главы 25 Налогового кодексаРоссийской Федерации”.

Налоговый орган обратилсяв арбитражный суд с заявлением о взыскании с открытого акционерногообщества штрафа, предусмотренного ст.123НК РФ, за неисполнение обязанности по удержанию и перечислениюв бюджет налога на прибыль организаций, который, по мнениюналоговиков, подлежит удержанию обществом при выплате дивидендовдепартаменту недвижимости субъекта РФ в силу положений,установленных п.2ст.275, п.3ст.284, п.4ст.287 НК РФ.

Суд первой инстанции,рассмотрев заявленное требование, отказал (суды апелляционной икассационной инстанций решение оставили без изменения) в егоудовлетворении по следующему основанию. Собственником акцийобщества является субъект РФ. Департамент недвижимости, получаядивиденды, действовал от имени субъекта РФ как органгосударственной власти в рамках установленной компетенции. При этомвся сумма перечисленных обществом дивидендов поступила в бюджетсубъекта РФ. В соответствии со ст.246НК РФ субъекты РФ, как и иные публично-правовые образования, неявляются плательщиками налога на прибыль организаций. Посколькуналоговый агент обязан удержать налог у лица, являющегосяплательщиком налога (ст.24 НКРФ), то в данном случае – при выплате дивидендов попринадлежащим субъекту РФ акциям – у общества не возникаетобязанность по удержанию налога.

Суть, как указано взаголовке п.6вышеназванного Информационного письма: посколькупублично-правовое образование не является плательщиком налога наприбыль, при выплате ему дивидендов по акциям налог на прибыльорганизаций не удерживается (впоследствии эта же позицияизложена в письме Минфина России от24.04.2006 N 03-03-04/2/119).

Налоговый кодекс предусматривает толькоодин вид налогового правонарушения, присущий исключительноналоговым агентам: невыполнение налоговым агентом обязанности поудержанию и (или) перечислению налогов (так называется ст.123НК РФ).

Согласно ст.

123НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление)сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговымагентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащейперечислению.

Объективная сторона этогоправонарушения состоит в невыполнении налоговым агентом возложеннойна него обязанности правильно и своевременно исчислять, удерживатьиз средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять вбюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги и выражается внеправомерном неперечислении (неполном перечислении) сумм налога,подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

По ст.123НК РФ налоговый агент подлежит привлечению к ответственноститолько за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) суммналога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.За неисполнение прочих обязанностей, предусмотренныхНК РФ, налоговый агентответственности по ст.123не несет.

Всилу ст.106,п.п.1

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902107111

Проверьте, а вдруг вы налоговый агент?

Возникают ли у ОАО обязанности налогового агента по исчислению в бюджет налога на прибыль?

Действующее налоговое законодательство в некоторых ситуациях обязывает организации исчислять и удерживать налоги не со своих доходов. Например, перечислять НДФЛ с вознаграждений работников, уплачивать НДС с доходов иностранного партнера.

Во всех этих случаях речь идет об исполнении обязанностей налогового агента. В равной мере это распространяется и на те компании, которые применяют специальные налоговые режимы. О том, когда компания становится налоговым агентом, — в теме номера.

Кто считается налоговым агентом

Для того чтобы выяснить, кто же такие налоговые агенты, обратимся к п. 1 ст. 24 НК РФ. В нем указано, что налоговые агенты — это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать эту сумму из его доходов и перечислить ее в соответствующий бюджет.При этом на налоговых агентов возлагаются также следующие обязанности:

  • ведение учета начисленных и выплаченных доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов в разрезе по каждому отдельно взятому налогоплательщику;
  • представление в налоговый орган по месту своего учета документов (сведений), необходимых для осуществления налогового администрирования;
  • обеспечение сохранности документов, необходимых для налогового администрирования (хранить их нужно в течение четырех лет).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли организация становится налоговым агентом в двух случаях. Во-первых, при выплате доходов иностранной компании, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в России и получающей доходы от источников в РФ. Во-вторых, при выплате дивидендов своим учредителям. Рассмотрим эти варианты подробнее.

Иностранный контрагент

Российские организации становятся налоговыми агентами при выплате иностранным компаниям доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ. Перечислим их:

  • дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций;
  • доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных компаний прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
  • процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации. К таким обязательствам относятся государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, а также иные долговые обязательства российских организаций);
  • доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственнос­ти. К ним, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические и телевизионные фильмы, записи для радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерчес­кого или научного опыта;
  • доходы от продажи акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). Исключение составляют акции, признаваемые обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. При этом доходов не возникнет, если реализация происходила на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли);
  • доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ;
  • n доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;
  • доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках);
  • штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;
  • иные аналогичные доходы.

Таким образом, обязанность по исчислению, удержанию из доходов иностранной компании и уплате налога на прибыль в отношении перечисленных налогов лежат на налоговом агенте, то есть на российской компании, выплачивающей такие доходы.

Перечислить налог в бюджет она должна не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств иностранной организации или иного получения ею доходов.

А по итогам отчетного (налогового) периода, на который приходится данная дата, о сумме выплаченного дохода и удержанного с него налога налоговый агент должен отчитаться перед налоговыми органами по форме, утвержденной приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@.

Остановимся подробнее на первом пунк­те приведенного выше перечня — выплате дивидендов иностранной организации. В этом случае для расчета суммы удерживаемого налога используется следующая формула (п. 3 ст. 275 НК РФ):

Ни = Ди x Сн,

где Ни — сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации;

Ди — сумма выплаченных иностранной организации дивидендов;

Сн — ставка налога, %.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/223367/

Жилищный вопрос
Добавить комментарий