НДФЛ при оплате коммунальных услуг арендатором

Возмещение арендатором коммунальных платежей согласно договору аренды

НДФЛ при оплате коммунальных услуг арендатором

Физическое лицо имеет нежилое помещение и заключает с коммунальным предприятием договор о поставках коммунальных услуг, в соответствии с которым производится оплата таких услуг.

Вместе с тем это физическое лицо (арендодатель) на основании договора аренды предоставляет в пользование нежилое помещение физическому лицу — предпринимателю.

Согласно условиям договора арендатор возмещает арендодателю расходы на оплату потребленных им коммунальных услуг. Рассмотрим, каковы налоговые последствия такой операции.

В соответствии с частью первой ст. 759 Гражданского кодекса и частью первой ст. 283 Хозяйственного кодекса по договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) за плату на определенный срок в пользование имущество для осуществления хозяйственной деятельности.

Законом № 1875 определено, что коммунальные услуги являются результатом хозяйственной деятельности, направленной на удовлетворение потребности физического или юридического лица в обеспечении холодной и горячей водой, водоотводом, газо- и электроснабжением, отоплением, а также вывоза бытовых отходов в порядке, установленном законодательством. При этом потребителем коммунальных услуг является физическое или юридическое лицо, которое получает или намеревается получить жилищно-коммунальную услугу.

Абзацем «є» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст.

 14 Налогового кодекса установлено, что доход с источником происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, в виде, в частности, других выплат и вознаграждений, выплаченных в соответствии с условиями гражданско-правового договора.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса, согласно пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) ему в соответствии с условиями гражданско-правового договора.

Плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо — резидент, получающее как доходы из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы.

Статьей 168 Налогового кодекса определен порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет. Так, в соответствии с пп. 168.1.1 п. 168.

1 этой статьи налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удержать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 этого Кодекса.

Налоговый агент относительно налога на доходы физических лиц обязан начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV Налогового кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, которые выплачиваются такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушения его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и указанным разделом (пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса).

При этом самозанятое лицо — это плательщик налога, который является физическим лицом — предпринимателем при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской деятельности (пп. 14.1.226 вышеуказанного пункта).

Таким образом, поскольку договор аренды является одним из разновидностей гражданско-правового договора, по которому физическое лицопредприниматель (арендатор) компенсирует физическому лицу (арендодателю) стоимость потребленных коммунальных услуг, то сумма компенсированных потребленных коммунальных услуг на основании пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица (арендодателя).

Вместе с тем самозанятое лицо (физическое лицопредприниматель (арендатор)) при начислении (выплате) физическому лицу (арендодателю) дохода в виде компенсации стоимости коммунальных услуг должно выполнить все установленные Налоговым кодексом функции налогового агента, применяя ставки налога на доходы физических лиц  согласно п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, то есть 15 (17)%.

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/7874

Коммунальные платежи — объект налогообложения?

НДФЛ при оплате коммунальных услуг арендатором

Ирина Дубровская, старший юрист (г. Санкт-Петербург)

Согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки, и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В силу пункта 1 статьи 614 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

При этом размер арендной платы в договоре аренды может быть определен сторонами как без учета затрат, связанных с оплатой коммунальных и эксплуатационных услуг, так и с учетом таковых (постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2012 № 06АП-3678/2012 по делу № А73-3480/2012).

Согласно пункту 2 статьи 616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего кодекса (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

С одной стороны, исходя из буквального толкования статьи 211 Налогового кодекса РФ, следует, что денежные средства, которые арендатор перечисляет арендодателю в счет погашения расходов за использование коммунальных услуг, являются доходом арендодателя и подлежат налогообложению.

С другой стороны, арендатор фактически оплачивает потребленные им услуги, которые арендодатель не получает в качестве дохода, и которые бы не возникли или возникли бы в ином объеме, если бы арендатора не было, или если бы вместо него коммунальные услуги потребляло иное лицо, в том числе сам арендодатель.

В пункте 12 информационного письма от 11.01.2002 № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой» Президиум Высшего арбитражного суда РФ разъяснил, что возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы.

Президиум Высшего арбитражного суда РФ разъяснил, что формулировка, предусматривающая в качестве арендной платы плату за коммунальные и прочие целевые услуги, не может рассматриваться как устанавливающая форму и размер арендной платы, поскольку арендодатель фактически не получает встречного предоставления за переданное в аренду здание. Оплата арендатором коммунальных услуг сама по себе не означает возмездности договора аренды.

В постановлении от 04.09.2012 № 06АП-3678/2012 по делу № А73-3480/2012 Шестой арбитражный апелляционный суд разъяснил:

«Из положений указанной нормы права следует, что не всякая экономическая выгода будет признана доходом физического лица, а только та, которую можно оценить и определить по правилам главы 23 НК РФ.

Таким образом, экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

1) экономическая выгода подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2) размер экономической выгоды можно оценить;

3) экономическая выгода может быть определена по правилам главы 23 НК РФ.

В данном случае совокупность перечисленных выше условий, необходимых для признания экономической выгоды и определяемых в соответствии с положениями главы 23 НК РФ доходом физического лица, отсутствует.

Также в данной ситуации неприменимы положения подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ.

(…) выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, когда такие выплаты, во-первых, произведены организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физического лица, и во-вторых, указанные выплаты произведены организацией или индивидуальным предпринимателем в интересах физического лица».

Источник: https://www.top-personal.ru/estatelawissue.html?612

Жилищный вопрос
Добавить комментарий